Сегодня один мой друг задал мне вопрос: «Я часто покупаю товар как одну номенклатуру, а продаю как другую. Как это правильно отразить?»

Я решила ответить на вопрос в новой статье.

Комплектация номенклатуры в 1С Бухгалтерия Предприятия 8.3

Довольно часто в организации возникает ситуация, когда реализуется одна номенклатурная единица, собранная из нескольких других единиц, приобретенных ранее.

Для этого необходимо предварительно укомплектовать эту единицу.

Как отразить эту операцию в 1С Бухгалтерия Предприятия?

Для этого предусмотрен документ «Комплектация номенклатуры».

В новом интерфейсе «Такси» третьей редакции Бухгалтерии Предприятия найти этот документ можно в разделе «Склад», ссылка «Комплектация номенклатуры»:

Открывается список документов «Комплектация номенклатуры». Кнопкой «Создать» вводим новый документ:

Документом можно отразить две операции: комплектацию — сбор одной номенклатурной единицы из нескольких комплектующих, и разукомплектацию — разборку одной единицы на несколько составляющих.

Сначала выбираем вид операции — «Комплектация» нажатием на соответствующую кнопку.

Выбираем склад, с которого будут списаны комплектующие и оприходован новый комплект.

Из справочника «Номенклатура» выбираем новую номенклатурную единицу — комплект, указываем счет учета и количество собранных комплектов.

Заполняем табличную часть документа комплектующими. Это можно сделать несколькими способами: из справочника «Номенклатура», добавляя каждую строку при помощи кнопки «Добавить» и заполняя реквизиты строки вручную, а также при помощи кнопки «Заполнить», если данная операция — часто повторяемая, и для собираемого комплекта заполнена .

При подборе номенклатуры-комплектующих автоматически проставляется счет учета, если сделаны настройки счетов учета номенклатуры. Счет учета и прочие реквизиты табличной части можно скорректировать вручную.

При проведении документ формирует проводки в дебет счета 41.01, номенклатура -комплект, кредит — счет 41.01, номенклатура — комплектующая.

Данным документом можно провести и другую операцию — разукомплектацию. В таком случае напротив каждой комплектующей в табличной части нужно будет указать долю комплектующей в стоимости комплекта.

Таким образом в 1С Бухгалтерия Предприятия редакция 3.0 отражается комплектация одной номенклатурной единицы из нескольких.

Четких правил, как учитывать доработку товаров перед продажей, в нормативных актах по бухучету нет. Разберемся, как отразить доукомплектацию в бухгалтерском учете и какими документами оформить эту операцию.

В производстве все прямые расходы собирают на счетах затрат. К примеру, на счете 20 «Основное производство». Даже если компания не является производственной, то при установке запчастей получается, что она фактически занимается сборкой, а сборка — это часть производственной деятельности. Значит, расходы отражают на счете 20.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— оприходованы запчасти для установки на машины;

Дебет 10 Кредит 41

— машины переведены в состав материалов;

Дебет 20 Кредит 10

— списаны расходы на доукомплектацию;

Дебет 43 Кредит 20

— оприходована готовая продукция (техника с учетом установленных на нее запчастей);

Дебет 41 Кредит 43

— готовая продукция переведена в состав товаров.

Такой способ надо прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). И в ней же утвердить документы, которыми компания будет оформлять доукомплектацию. Например, актом о комплектации. Формы первички и регистров можно разработать самостоятельно.

Какие ошибки в бухгалтерском учете приводят к спорам с налоговиками

Инспекторы часто не соглашаются с тем, как компании отражают операции на счетах бухгалтерского учета и в итоге доначисляют налоги. Многие споры доходят до суда. Мы проанализировали свежую арбитражную практику Московского округа. Приводим самые интересные дела, в которых выиграли компании и аргументы, которые помогли налогоплательщикам отменить доначисления.

Компания приобрела товары, заявила НДС к вычету, но получила отказ. Ревизоры изучили карточку счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и не нашли проводки в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мнению ревизоров, условий для вычета нет.

Решение судей

Отсутствие бухгалтерских проводок не влияет на право компании принять НДС к вычету. Ведь компания получила счета-фактуры и приняла товары на учет. А с реальностью покупки инспекторы не спорили. Поэтому суд отменил доначисления (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.08.14 № Ф05-9065/2014*).

Комментарий «УНП»
Если компания забыла составить проводку, но налог рассчитала верно, то это несущественная ошибка. Такие ошибки надо исправлять в том месяце, в котором компания их выявила (п. 14 ПБУ 22/2010).

Что не понравилось проверяющим

Компания приобрела ноу-хау под названием «кодексы». В 2008 году перевела их стоимость с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Но назвала ноу-хау «статьями». В 2010 году компания снова сделала эту проводку и назвала нематериальные активы «кодексами». Налоговики заявили, что до этого времени ноу-хау у компании не было, и часть расходов сняли.

Решение судей

Ошибочные названия покупок в бухгалтерском учете не лишают компанию права списать расходы. Суд признал, что налоговикам нужны были более достоверные доказательства отсутствия ноу-хау, то есть экспертиза. А инспекторы на экспертизе изучили лишь незначительную часть нематериальных активов. Значит, они незаконно отказали в учете расходов (постановление от 23.06.14 № Ф05-5887/2014).

Организация занимается опт.торговлей электро оборудования. Это электро катушки, эл.распределительный шкаф, розетки, вентиляторы вытяжные и т.д. Можем ли мы из комплектующих собрать единое целое изделие и продать, как готовое изделие? Например: продадим не просто распределительный шкаф, а распределительный шкаф со всеми установленными сопутствующими эл.устройствами и всем необходимым для дальнейшей эксплуатации. Будет ли это считаться, как производство? И если мы покупаем каждую деталь в отдельности со своим ГТД, то готовое изделие может быть без ГТД? Как правильно списать затраты?

При заполнении в счете-фактуре графы 11 «Номер таможенной декларации» следует исходить из следующего.

Если после переработки (сборки) импортных комплектующих товар будет считаться отечественным, при реализации выставляйте покупателю счет-фактуру с прочерками в графах 10 и 10а «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации».

Отечественный товар должен отвечать двум критериям одновременно. Подробно о критериях см. Нужно ли заполнять в счете-фактуре графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Организация реализует продукцию, произведенную путем переработки импортного сырья или сборки из импортных комплектующих

Когда после переработки хотя бы один из обязательных критериев не выполнен, в графе 11 счета-фактуры запишите следующее:

Обоснование

Ситуация : как принять к учету имущество, собранное из комплектующих. После сборки организация его продает
Имущество на продажу, собранное из комплектующих, примите к учету как продукцию собственного производства.

Ведь такое имущество учесть как товары на счете 41 нельзя. На нем отражают информацию о товарно-материальных ценностях, приобретенных для перепродажи. В рассматриваемой же ситуации организация не перепродает закупленный товар, а создает новый объект. В результате изменяются физические, технологические и другие характеристики имущества (п. 2 ПБУ 5/01).

Поэтому комплектующие примите к учету как материалы на счет 10 . Их списание в производство вместе с другими расходами отразите в обычном порядке (п. 7 ПБУ 5/01 , п. 9 ПБУ 10/99).

Такие выводы позволяют сделать положения Инструкции к плану счетов (счета , , , , , ).

Стоит отметить, что указанный порядок учета не распространяется на ситуацию, когда организация перепродает купленные по отдельности товары в составе скомплектованных наборов. Например, организация отдельно приобретает женские юбки и жакеты, а продает сформированные из них костюмы-двойки. В такой ситуации речь о создании новых объектов из комплектующих не идет. Организация лишь перепродает товар в составе набора или комплекта. В процессе формирования такого набора не происходит изменения характеристик его комплектующих. Поэтому первоначальный учет отдельно купленных товаров и учет сформированных из них наборов ведите в общем порядке на счете 41 с применением различных субсчетов. Это следует из положений ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов . Например, для учета изначально купленных товаров используйте субсчет «Товары на складе», а их формирование в наборы (комплекты) отразите с использованием субсчета «Наборы (комплекты) на складе».

Ситуация: нужно ли заполнять в счете-фактуре графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Организация реализует продукцию, произведенную путем переработки импортного сырья или сборки из импортных комплектующих

Ответ зависит от того, привела ли переработка импортного сырья и сборка из импортных комплектующих к изготовлению нового изделия или нет.

Вообще при продаже импортной продукции в счетах-фактурах указывают номер грузовой таможенной декларации (графа 11) и страну происхождения товаров и ее цифровой код (графы 10 и 10а). При этом продавец несет ответственность за соответствие этих данных реквизитам, которые указаны в полученных им товаросопроводительных документах. При этом для российских товаров заполнять графы 10, 10а и 11 не нужно. Об этом сказано в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «страна происхождения товаров». Поэтому, когда реализуете продукцию, изготовленную и собранную из импортного сырья или комплектующих, руководствуйтесь таможенным законодательством. В нем установлено, что страной происхождения товаров признают государство, в котором товары полностью произвели или подвергли достаточной переработке ( и Таможенного кодекса Таможенного союза).

Отечественный товар должен отвечать двум критериям одновременно.

Критерий 1. В результате переработки импортного сырья и комплектующих классификационный код товаров должен измениться. Достаточно, чтобы новыми стали первые четыре знака кода. Проверить его можно по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза . Такой критерий приведен впункте 4 приложения к Соглашению о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25 января 2008 г. , ратифицированном Законом от 22 декабря 2008 г. № 257-ФЗ .

Критерий 2. С товаром проводят те операции, которые действительно меняют его, а не просто делают предпродажную подготовку. Ведь по некоторым операциям товар в любом случае признают импортным, а именно: при подготовке товара к продаже и транспортировке, разборке и сборке упаковки, простых сборочных операциях или разборке по частям. Полный перечень утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 17 августа 2010 г. № 373 . Применяют его для товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.

Как в итоге поступить

Если оба критерия выполнены, то при реализации выставляйте покупателю счет-фактуру с прочерками в графах 10 и 10а «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Аналогично следует поступать и при реализации продукции, произведенной из готовых деталей (полученных при разборке оборудования), страной происхождения которых Россия не является.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-13/01-57 , от 23 августа 2012 г. № 03-07-08/257 и от 31 августа 2010 г. № 03-07-11/374 .

Когда после переработки хотя бы один из приведенных критериев не соответствует требованиям, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры запишите следующее:

• реквизиты из счетов-фактур, полученных от поставщика – если импортное сырье (комплектующие) было приобретено на территории России;
• реквизиты грузовой таможенной декларации – если самостоятельно импортировали материалы для переработки.

Прямые и косвенные затраты

Подробный перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость нужно определить самостоятельно исходя из особенностей вашего производства. Однако есть общие принципы, которых нужно придерживаться.

Так, к прямым затратам, непосредственно связанным с производством определенного вида продукции, работ или услуг, относите:

• расходы на сырье , полуфабрикаты собственного производства ;
• зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе;
• взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование, в том числе и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рабочих.

Кроме того, на прямые затраты можно отнести и стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств . Главное, чтобы они были связаны непосредственно с производством.

Косвенными затратами признавайте общепроизводственные и общехозяйственные расходы . Например:

• амортизацию;
• зарплату управленческого персонала;
• стоимость коммунальных услуг;
• расходы на аренду помещения и оборудования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , и ).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы отражайте в момент их возникновения. Были такие затраты оплачены или нет, направлены они на получение дохода или нет, значения не имеет. Об этом сказано в пунктах 16–18 ПБУ 10/99.

Расходы признавайте на основании первичных учетных документов. То есть тех документов, которые содержат все обязательные реквизиты . Такое указание есть в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Как калькулировать себестоимость

Расходы, связанные с производством продукции, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом используйте следующие методы калькулирования себестоимости или их комбинации:

Себестоимость готовой продукции

Все затраты, собранные по дебету счета 20 , формируют себестоимость готовой продукции . При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

• по с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае нормативную себестоимость указывают по дебету счета 43 «Готовая продукция», а счет 40 используют для отражения фактической себестоимости;
• по без использования счета 43 «Готовая продукция».

При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции, работ или услуг формируйте так. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяйте заранее. Привлекайте для этого технологические службы производства. На основе этих данных составляйте нормативную калькуляцию . В ходе производства затраты учитывайте в установленных пределах.

Обособленно ведите оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений. Не забывайте указать места и причины возникновения отклонений. В конце месяца все отклонения списывайте на финансовые результаты. При значительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения распределяйте. Тем самым формируйте фактическую себестоимость.

Все прямые и косвенные расходы в течение месяца собирайте на счете 20 «Основное производство». Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад списывайте на счет 43 .

Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), и есть стоимость незавершенного производства.

Подробнее об оценке остатков незавершенного производства см. Как рассчитать стоимость незавершенного производства .

Учет по нормативной себестоимости с использованием счета 40

В течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад ее приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:

Дебет 43 Кредит 40

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость готовой продукции, отразите ее по дебету счета 40. В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:

Дебет 40 Кредит 20 (23)
– отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 40
– сторно, списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;

Дебет 90-2 Кредит 40
– списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

Такой порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета и ).

Учет по нормативной себестоимости без использования счета 40

В течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукцию приходуйте по нормативной себестоимости. При этом делайте проводку:

– отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

При продаже продукции:

– реализованная часть готовой продукции списывается по нормативной стоимости.

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, определите отклонения от нормативной стоимости:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69, 25, 26...)
– отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.

Если нормативная стоимость больше фактической, сделайте сторнировочные записи:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 20
– уменьшена стоимость готовой продукции, изготовленной за месяц;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
– уменьшена стоимость реализованной в текущем месяце готовой продукции.

Если фактическая стоимость выше нормативной, проводки будут следующие:

Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кредит 20
– отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»
– списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части продукции на складе;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»
– списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной в части реализованной продукции.

Учет по фактической себестоимости

Фактическую производственную себестоимость учитывайте сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При этом делайте проводку:

Дебет 43 Кредит 20 (23)
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

Учет товаров в бухгалтерском учете ведется на счете 41 «Товары». Есть ли разница в учете товаров при оптовой и розничной торговле? Какие нюансы учета возникают при продаже ТМЦ через агента или при хранении товаров на складах сторонней организации? Ответы на эти и другие вопросы читайте в статье.

Бухучет поступления товаров

Товары — материально-производственные запасы, приобретенные с целью последующей реализации без дополнительной обработки. Поступление ТМЦ отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами учета взаиморасчетов: 60, 71, 75, 86 и пр. (план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01), в которую включаются все понесенные затраты при приобретении ТМЦ:

• оплата за товар поставщику;
• транспортные издержки;
• информационно-консультационные услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги и пр.

При этом компании, которые применяют упрощенные способы бухучета, могут учитывать вышеперечисленные прямые издержки в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле имеет некоторые отличия. Компании, реализующие товары оптом, учитывают их по стоимости приобретения. Розничным же фирмам дано право выбора учета стоимости ТМЦ: либо по покупной, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценки и скидок (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант учета необходимо закрепить как элемент учетной политики предприятия.

Рассмотрим основные проводки при поступлении товаров.

Аналитический учет счета 41 организовывается в разрезе складов, материально ответственных лиц, наименований ТМЦ и т. д.

Учет реализации товаров в организации

При реализации ТМЦ их оценка производится по:

1. Средней себестоимости.
2. Себестоимости каждой единицы.
3. Методом ФИФО (сначала списываются первые приобретенные товары).

При розничной продаже отпускная стоимость списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», а наценка сторнируется. В учете данные операции выглядят следующим образом:

Реализацию товаров обязательно должны сопровождать следующие документы:

1. При оптовой торговле:

• Товарная накладная по форме ТОРГ-12.
• Счет-фактура.
• Транспортные документы: товарно-транспортная накладная по форме Т-1 и/или транспортная накладная.

1. При розничной торговле:

• Чек ККМ.
• Товарный чек (выдается по требованию покупателя).

Как учитываются товары, переданные на хранение?

Компании могут оказывать услуги по хранению товаров. Такие взаимоотношения регулируются гл. 47 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре хранения являются хранитель (лицо, принявшее товары на ответственное хранение) и поклажедатель (фирма, отдавшая ТМЦ на хранение). При этом право владения ТМЦ не переходит хранителю, а товары подлежат возврату в сроки, оговоренные договором.

Передача ТМЦ оформляется актом приема-передачи по форме МХ-1, а возврат сопровождает акт по форме МХ-3.

Бланки и примеры заполнения вышеуказанных форм вы найдете в публикациях:

ВАЖНО! Организации вправе самостоятельно разрабатывать учетные формы бланков с учетом своих потребностей.

Учет у поклажедателя

Поскольку передача ТМЦ на хранение не предполагает перехода права собственности, товар продолжает учитываться на балансе предприятия и после его передачи на ответхранение (физически товарная партия находится на складе компании-хранителя). Проводки в данном случае будут выглядеть следующим образом:

• Дт 41 (склад фирмы-хранителя) Кт 41 (склад отправителя).

Учет у хранителя

Компания-хранитель учитывает ТМЦ, переданные на ответственное хранение, на забалансовом счете 002. При этом аналитический учет организуется в разрезе владельцев, видов, сортов товаров, складов хранения и материально ответственных лиц.

Поступление товаров оформляется по дебету счета 002, выбытие — по его кредиту. Вознаграждение и понесенные затраты при оказании услуг хранения для компании-хранителя являются доходами и расходами по обычным видам деятельности.

Учет товаров при продаже через посредника

При реализации ТМЦ через посредника учет товаров организуется особенным образом. При этом товары не переходят в его собственность, а учет ТМЦ у посредника организуется с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Итоги

Поскольку товары являются основным оборотным активом торговых компаний, четкий и организованный товарный учет для них очень важен. При этом порядок бухгалтерского учета зависит от вида деятельности, размера бизнеса, системы налогообложения и вида правоотношений, на основании которых ТМЦ передаются (принимаются) во владение, на ответственное хранение или реализацию.

Торговля представляет собой специфическую деятельность человека. Она связана с процессом приобретения и сбыта изделий. Торговля включает в себя комплекс хозяйственных и технологических операций. Они обеспечивают обмен материальными ценностями. Особое значение в этой области имеет учет товаров и услуг.

Общая характеристика обмена

Выступая в качестве отрасли хозяйства, торговля формирует рынок потребительской продукции. В его рамках предоставление изделий покупателям осуществляют специализированные предприятия. Функция отрасли в целом состоит, таким образом, в текущем регулировании потребительского рынка. Торговля обеспечивает сбыт товаров посредством осуществления коммерческих операций. Благодаря этому процесс становится предметом деятельности особых предприятий и прочих хозяйствующих субъектов.

Задачи отрасли

Торговля способствует обеспечению товарами и услугами индивидуальных нужд всех слоев общества. Она включает в себя взаимодействия предприятий разной формы собственности и населения. Приобретение товаров на собственные доходы осуществляется людьми через торговую сеть. В течение определенного периода продукция может находиться в обороте. Однако в конечном итоге она попадает в личную собственность.

Продажа товаров населению выступает в качестве завершающей и определяющей стадии их обращения. Рынок, являясь экономической категорией, охватывает соответствующие производственные, распределительные отношения, взаимодействия в рамках обмена и взаимосвязь этих процессов. Торговля при этом представлена как форма этих связей. Она участвует в формировании рыночных отношений между трудовой и потребительской мерой. Торговля влияет на размер реального дохода населения, стимулирует экономическую деятельность людей. Сбыт осуществляется в разных режимах. Наиболее распространенной в России считается розничная и оптовая торговля. Сбыт может также осуществляться и в комиссионном режиме.

Терминология

Основные понятия разъясняются в Государственном стандарте Р 51303-99, утвержденном Постановлением Госстандарта и введенным в действие с 2000 года. В соответствии с ним торговлей называют вид коммерческой деятельности, который связан с куплей и сбытом продукции и оказанием покупателям услуг. Оптовый режим предполагает приобретение изделий с последующей их перепродажей либо профессиональным применением. Под розничной следует понимать торговлю и оказание услуг потребителям для семейного, личного, домашнего пользования, не связанного с коммерческой деятельностью. Комиссионный режим предполагает передачу третьим лицам продукции по договорам комиссии для осуществления с ними предпринимательских операций.

Учет товаров в бухгалтерском учете

Формирование цены продукции осуществляется на основе денежного выражения ее стоимости и операций по ее сбыту. Готовые изделия в рамках различных операций (выпуска из производства, отгрузки покупателям, продажи) принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Она равна величине всех затрат, касающихся изготовления и предоставления потребителям. В многономенклатурных производствах фактическую себестоимость можно определить только по завершении отчетного периода. Учет движения товаров, а также их наличия выполняется обычно в соответствующих ценах. В качестве них могут использоваться:

• Нормативная (плановая) себестоимость.
• Рыночная (договорная) цена.
• Сокращенная (неполная) производственная себестоимость, которая характеризует прямые затраты.
• Прочие условные инструменты выражения цены продукции.

Оценка готовых изделий

В Положении по ведению отчетности, в п. 60 установлено, что учет товаров в бухгалтерском учете осуществляется по покупной стоимости или по сбытовым ценам. Это же положение присутствует в п. 13 ПБУ 5/01. Оценка товаров представляет собой выбор той учетной цены на предприятии, по которой будет осуществляться списание и оприходование продукции.

Это должно фиксироваться в соответствующей документации. Если учет перемещения товаров осуществляется по ценам приобретения, их стоимость формируется в соответствии с правилами, предусмотренными в ПБУ 5/01 в п. 6. В этом случае в цену входят все расходы, касающиеся приобретения продукции, за исключением НДС. Предприятия могут вести учет продажи товаров по средневзвешенной себестоимости. В этом случае определяется средняя цена единицы от каждого вида продукции, участвовавшей в обороте в отчетном периоде. Также учет товаров в торговле может осуществляться по себестоимости первых или последних по периоду закупки.

Метод ФИФО

Он представляет собой учет товаров по себестоимости первых (включая цену остатков) на протяжении отчетного месяца, в течение которого осуществлялись закупки. Этот метод предусматривает оценку заготовок продукции по фактической оценке. При сбыте и выбытии продукции на другие нужды списание выполняется по себестоимости первых на отчетный месяц закупок, включая цену изделий, числящихся на начало этого периода. Для этого устанавливается себестоимость не использованных на конец месяца товаров. Она определяется на основании расходов на последние закупки. Стоимость сбытой продукции рассчитывается путем вычитания из цены остатков изделий на начало месяца, включая стоимость поступивших в течение него товаров, величины, приходящейся на количество, оставшееся на конец месяца. Распределение по счетам осуществляется в соответствии со средней ст-тью единицы от каждого вида и сбытого или выбывшего на иные нужды количества.

Метод ЛИФО

Такая организация учета товаров способствует обеспечению соответствия текущих расходов и доходов, а также позволяет принять во внимание влияние инфляционных процессов на финансовые результаты компании. Метод ЛИФО предполагает оценку изделий на конец месяца по их количеству и предположению, что их стоимость формируется из расходов на их первые закупки. Цена сбытой продукции рассчитывается вычитанием из величины остатков на начало месяца, включая поступившие в течение периода единицы, суммы, которая приходится на количество изделий, оставшихся на конец месяца. Распределение по счетам осуществляется на основании средней стоимости образца от каждого вида продукции и объема реализованных изделий.

Специфика применения методов

Учет реализации товаров и их запасов указанными способами направляет компании на формирование аналитической оценки продукции не только по видам, но и по отдельным партиям. В Положении по анализу материально-производственных резервов предусматривается еще один метод, с помощью которого осуществляется определение фактической себестоимости всех выбывающих изделий - списание стоимости каждой единицы. Этот способ используется достаточно редко. Применение этого метода целесообразно только для продукции, каждая единица которой имеет высокую цену и продается обычно поштучно.

Рассмотренные методы оценки выбывающих изделий используются при инвентаризации по фактической себестоимости приобретения. Предприятие, проведя сравнительный анализ существующих способов, выбирает для себя порядок, по которому будет осуществляться учет товаров. Он должен быть закреплен в соответствующей документации. При этом предприятию необходимо последовательно применять приемлемый метод на практике. Если учет товаров осуществляется с использованием сч. 15 и 16, то со сч. 41 списание продукции осуществляется по соответствующей инвентаризационной цене. Затем, используя специальный расчет, убирается сумма отклонений, которая приходится на сбытые изделия.

Учет товаров в розничной торговле

Для эффективного управления деятельностью компании необходимо иметь точную, объективную, полную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию. Эта задача реализуется посредством ведения бухгалтерского учета. Основным объектом в данной деятельности выступает продукция. В этой связи уполномоченный отдел предприятия должен обеспечить учет поступления товаров на предприятие, а также отражение операций, касающихся их выбытия.

Цели деятельности

Бухгалтерский учет обеспечивает:

1. Контроль над сохранностью продукции.
2. Своевременное предоставление руководителю предприятия сведений о валовом (фактическом) доходе, состоянии товарного запаса и эффективности его использования.

Задачи, которые предусматривает деятельность, могут быть выполнены только при грамотном ее планировании. Недостатки, которые могут возникать в ходе нее, являются причинами отставания учета, несвоевременности предоставления отчетности и прочих сведений. Большие разрывы во времени между появлением информации и ее использованием создает препятствия для повышения экономической эффективности, рентабельности предприятия. Недостатки учета могут привести к его запутанности, формированию условий для хищения материальных ценностей, повышению затрат на содержание ответственного персонала.

Общий порядок

Правила и сроки, в течение которых осуществляется учет поступления товаров (по комплектности, количеству, качеству), а также документальное их оформление, регулируются существующими техусловиями поставки, договорами и инструкциями. Все операции с продукцией разделяются на две категории. К первой относят непосредственно поступление товаров в компанию. Вторую категорию составляют операции по выбытию продукции. Учет товаров в розничной торговле осуществляется в соответствии с сопроводительной документацией, условиями поставки, правилами грузоперевозки (накладными (товарно-транспортными, железнодорожными и прочими), счетами-фактурами или коносаментом).

Отчетность

Учет товаров сопровождается составлением специальной документации, в которой отражается наличие и оборот продукции. Ее оформлением занимается материально-ответственное лицо. В приходной части отчета каждый документ (номер и дата, источник получения изделий, их сумма) вносится отдельно. После этого подсчитывается общая величина оприходованных изделий, итог с остатком на начало отчетного периода. Расходная часть содержит сведения по документам о выбытии продукции. В частности, вносятся данные о направлении изделий, дату и номер бумаги, общая сумма. Далее определяется остаток продукции на завершение отчетного периода. Каждый вид расхода и прихода содержит документы, расположенные в хронологическом порядке.

Общее количество бумаг, на основании которых составляется отчет, в конце указывается прописью. Документация должна быть подписана материально-ответственным сотрудником. Отчет составляется в 2-х экземплярах (под копирку). Первый скрепляется с документами, расположенными в последовательности, и сдается в бухгалтерию. Главный специалист отдела в присутствии ответственного лица осуществляет проверку отчета, указывает дату и удостоверяет оба экземпляра своей подписью. Первый остается в бухгалтерии вместе с прикрепленными документами. Второй экземпляр передается материально-ответственному служащему. Далее осуществляется проверка каждого документа на предмет соответствия совершенных операций закону, ценовой политике, подсчету, таксировке.

Счета

Учет товара на складе и в обороте имеет свои особенности. Одна из них состоит в том, что их отражение по сч. 41 осуществляется по цене получения, к которой прибавляется надбавка. Если изделия находятся на предприятии не как его собственность, то их учет ведется на забалансовом сч. 002, на котором фиксируются товарно-материальные ценности, взятые на ответственное хранение. В случае возникновения вопросов, касающихся оплаты либо по условиям договора продукцию запрещено сбывать до погашения обязательств по поставке. Учет товаров, которые приняты на комиссионных началах, осуществляется на забалансовом сч. 004. Аналитическую оценку продукции могут осуществлять не только материально-ответственные лица. Эта деятельность также находится в компетенции бухгалтерии. Основная задача такой оценки состоит в получении сведений, необходимых для управления запасами продукции. В конце месяца по сч. 41 в учетном регистре подводятся итоги. Они сверяются с соответствующими показателями по остальным счетам.

Инвентаризация

В ходе деятельности торговых розничных компаний происходит ежедневный оборот товаров. Для контроля наличия и состояния материальных ценностей проводится инвентаризация тары и продукции. В ходе нее устанавливается соответствие фактического количества изделий и упаковки на момент проверки их остатков по информации из бухгалтерской отчетности.

Документирование

Учет товара на складе сопровождается заполнением приемо-сдаточных накладных, маршрутных листов, актов и прочих бумаг. Все эти документы должны подписываться руководителем подразделения, который сдает изделия, а также ответственным за хранение лицом. Крупногабаритный груз обычно принимается заказчиком в месте изготовления, сборки и комплектации. Информацию о выпуске готовых изделий и их поступлении на склад ответственное лицо отражает в специальной карточке учета. Ее форма и содержание аналогичны документу по приему материалов (ф. № М-17).

Количественный подсчет

Он осуществляется в единицах, соответствующих физическим свойствам продукции (весу, площади, объему, в штуках или по линейным параметрам). Однородные изделия могут считаться в условно-натуральных показателях. Например, консервы учитываются по банкам. Аналитическая оценка проводится не только в количественных, но и в стоимостных показателях.

Сбыт

Отпуск и учет товара в магазине осуществляется по накладной. В качестве типовой формы может служить бланк М-15. Предприятия, задействованные в разных производственных отраслях, используют для оформления специализированные формы накладных и прочих первичных документов. В них присутствуют обязательные реквизиты, отражаются основные свойства и характеристики отгружаемых изделий, наименование подразделения компании, который осуществляет отпуск, название покупателя и основание для передачи ему продукции. Накладная заполняется в соответствии с распоряжением руководителя предприятия либо лица, уполномоченного им, а также договора с заказчиком (покупателем).

Контроль отгрузки и вывоза

1. На складе с готовыми изделиями либо в отделе сбыта оформляется накладная в 4-х экземплярах. Они передаются в бухгалтерию, где регистрируются в журнале и удостоверяются подписью уполномоченного лица.
2. Завизированные накладные передаются в отдел сбыта. Один экземпляр забирает себе материально-ответственное лицо. Для него накладная выступает в качестве основания для отпуска готовых изделий. По второй накладной выписывается счет-фактура. Третий и четвертый экземпляры передаются покупателю продукции. Он, в свою очередь, ставит в накладных подпись, которой удостоверяет факт передачи изделий ему.
3. При вывозе продукции покупателем один экземпляр передается на пропускной пункт сотруднику охраны. Оставшаяся накладная выступает в качестве сопроводительного документа.
4. Сотрудник охраны регистрирует накладные в специальном журнале и затем передает их по описи в бухгалтерию.
5. Уполномоченные подразделения периодически проводят сверку сведений об отпущенной продукции со склада и фактически вывезенных изделиях сопоставлением накладных с регистрационным журналом.

Дополнительно

Если продукция сдается транспортной компании, то экспедитору, который сопровождает груз, передается квитанция о приеме ценностей. Она вместе с накладной возвращается в бухгалтерию для выписки счета-фактуры и платежной документации. Первичные бумаги о принятии готовых изделий, их отгрузке потребителю принимаются от кладовщика и проверяются. Далее они используются при формировании регистров синтетического и аналитического учета. Отражение изделий в отчетности в качестве сбытых осуществляется по накладным, квитанциям транспортной компании, актам выполненных работ и прочим документам.

Заключение

Кроме описанной выше отчетности, предприятия ведут и налоговый учет товаров. При получении продукции у отечественных поставщиков стоимость в одних и других документах будет совпадать. Если изделия приобретаются по другим основаниям, то существует вероятность выявления расхождений. В практике отмечаются следующие ситуации, когда несоответствие неизбежно:

• Безвозмездное получение изделий.
• Получение продукции за иностранную валюту.
• Обнаружение излишков в процессе инвентаризации.

При покупке за иностранную валюту расхождения имеют место в случае авансовых оплат. В бухучете стоимость товара в таких ситуациях устанавливается по курсу, который действовал на дату отчисления денег. Данное предписание присутствует в ПБУ 3/06. В целях налогообложения дохода стоимость приобретенных за валюту товаров определяется в пересчете на рубли на дату принятия их к учету.