Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа. Налогообложение при выдаче и получении займов Процент по займу не облагаемый налогом

04.03.2014

В предыдущей статье* были рассмотрены основные правовые вопросы, которые возникают при заключении и оформлении договора займа. В зависимости от условий составленного договора для его сторон возможны различные налоговые последствия. В настоящей статье специалисты 1С:ИТС подробно рассказывают о том, на что должен обратить внимание займодавец при заключении договора займа.

Предоставление займа

По договору займа в собственность заемщику передается имущество (вещи или деньги), а он обязуется вернуть полученное в том же количестве. При этом необходимо учесть возможные налоговые обязательства.

В отношении данного налога важным является то, в какой форме предоставляется заем. Так, если он выдан в денежной форме, то обязанности по уплате НДС у займодавца не возникает, так как право собственности на имущество к заемщику не переходит (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Кроме того, займодавец не обязан в этом случае выставлять счет-фактуру (письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40).

Однако если займодавец готов к спорам с налоговыми органами, НДС при выдаче неденежного займа можно не платить. Свою позицию можно обосновать тем, что передача имущества по договору займа носит возвратный характер, что следует из статьи 807 ГК РФ . Соответственно, при предоставлении неденежного займа не происходит реализации предмета договора, поэтому отсутствует объект НДС. Эту позицию подтверждает судебная практика - постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 .

Налог на прибыль

Денежные средства или иное имущество, которые переданы по договору займа, не признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Об этом говорится в пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ .

Страховые взносы

Сама по себе выплата физлицу, в т. ч. и работнику, денежных средств по договору займа не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносами на «травматизм» ( , ). Однако трудности могут возникнуть, если организация в дальнейшем простит ему долг по займу, выданному сотруднику (эту ситуацию рассмотрим подробнее чуть ниже).

Получение процентов по договору займа

Займодавец вправе получать с заемщика проценты на сумму выданного им займа, если иное не установлено соглашением сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В отношении данных процентов стоит обратить внимание на следующие налоговые последствия.

Проценты, получаемые займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ , письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120883). При этом проценты являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, поэтому на сумму процентов займодавец обязан выставить счет-фактуру с надписью или штампом «Без налога (НДС)». Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40 .

Кроме того, если займодавец наряду с предоставлением займов осуществляет операции, облагаемые НДС, то на основании положений пункта 4 статьи 149 НК РФ ему необходимо организовать раздельный учет (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-07/78 , ФНС России от 06.11.2009 № 3-1-11/886@). В этих целях для расчета пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ , следует учитывать только сумму денежных средств в виде процентов по договору займа, а сумму самого займа учитывать не нужно. Такие рекомендации даны в письме Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-07/27 .

Обратите внимание: займодавец не имеет права на вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), которые он использует в деятельности, связанной с выдачей займов. Эти суммы учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Такова позиция финансового ведомства, выраженная в письме Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/214 . В то же время, если доля необлагаемых операций не превышает 5-процентный барьер, установленный в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ , то займодавец вправе не вести раздельный учет и применять вычет предъявленного НДС в полном объеме. Такого мнения придерживаются судьи - Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 2676/12 .

Что касается процентов по займам, выданным в неденежной форме, то их сумму займодавец должен включить в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ . Такая обязанность возникает в момент фактического получения процентов. При этом налог исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Займодавец должен выписать счет-фактуру на полученные проценты в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, займодавец учитывает проценты по займу в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При кассовом методе проценты учитываются на дату их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если займодавец использует метод начисления, то в том случае, когда срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков и фактической уплаты, установленных в договоре (письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108 , от 15.06.2011 № 03-03-06/1/345). Вместе с тем, некоторые суды полагают, что учитывать в доходах полученные проценты нужно только в периоде их фактического получения (постановления ФАС Московского округа от 19.10.2012 № А40-28488/12-140-137, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 № А45-8330/2010).

Дополнительно рассмотрим особенности учета процентов в целях налогообложения прибыли по денежным займам, выраженным в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а проценты нужно уплатить в рублях

Если займодавец использует метод начисления, то при колебании курса валют между начисленными и полученными в рублях процентами по займу возникают положительные или отрицательные разницы. Положительные разницы формируются при росте курса иностранной валюты, отрицательные - при снижении курса.

Эти разницы учитываются в общем порядке: положительные - в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256 .

У займодавца, применяющего кассовый метод, такие разницы не возникают, так как проценты признаются в составе доходов после их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Заем выдан в валюте, и проценты выплачиваются в иностранной валюте

Сумма полученного в иностранной валюте дохода пересчитывается в рубли (п. 3 ст. 248 НК РФ). При методе начисления пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты процентов или на последнее число отчетного периода (п.п. 6 , 8 ст. 271 НК РФ). Возникающие при колебании курса валюты разницы, как положительные, так и отрицательные, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов займодавца (п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении кассового метода разницы не возникают, так как пересчет производится только на дату фактического поступления сумм уплаченных процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ

Если заемщиком является физлицо, то возможны ситуации, когда займодавцу-организации нужно будет исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ*, если у физлица возникнет материальная выгода в виде экономии на процентах (п. 2 ст. 212 НК РФ). Такая выгода облагается по ставке НДФЛ 35 процентов и возникает, если (п. 2 ст. 224 , пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

• ставка, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ, превышает сумму процентов, определенную в договоре;
• ставка по займу в иностранной валюте, исчисленная в размере 9 процентов годовых, больше суммы, исчисленной исходя из условий договора.
• При этом налоговая база определяется как сумма такого превышения (пп. 1 , пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Примечание:
* Об оформлении договоре займа, расчете материальной выгоды и НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» читайте в № 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2013 год.

Обратите внимание: материальная выгода не возникает, когда заем выдан:

• на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
• на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

При этом материальная выгода не возникает, если физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета, которое подтверждено налоговым органом (пп. 1 п. 1 ст. 212 , ст. 220 НК РФ). Кроме того, если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются, то доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

Дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода физическим лицом является дата фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга (письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Удержанную сумму налога налоговый агент обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года, в котором физическое лицо уплатило проценты)*.

Примечание:
* Подробнее - см. в календаре бухгалтера на период с 16 января 2013 года по 15 февраля 2014 года на стр. 44.

Страховые взносы

В отличие от обложения НДФЛ, материальная выгода заемщика-физлица, возникшая от экономии на процентах, не облагается страховыми взносами. Дело в том, что она не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 , ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Предоставление беспроцентного займа

Как мы отмечали в предыдущей статье, стороны могут включить в договор условие о том, что заемщик не платит проценты за пользование займом. В таком случае договор займа будет признан беспроцентным. Рассмотрим, какие налоговые последствия в этом случае возникают у займодавца, если заемщиком по договору выступает физическое лицо.

НДФЛ

При выдаче беспроцентного займа физлицу у последнего возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый по ставке 35 процентов (письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531 , от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350 , постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При этом если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно.

Если в налоговом периоде возврат займа не производится, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникает.

Следовательно, в этом случае у займодавца нет обязанностей налогового агента. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18 .

Налоговой базой является сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода (письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).

Если заем возвращается частями, то налоговая база рассчитывается следующим образом. При возврате первой части займа налоговая база рассчитывается как сумма процентов исходя из 2/3 действующей на день возврата займа ставки рефинансирования ЦБ РФ и количества дней, прошедших с момента выдачи займа. При последующем возврате займа проценты рассчитываются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.

Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент - займодавец. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ .

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Страховые взносы

При выдаче беспроцентного займа материальная выгода в виде экономии на процентах, возникающая у заемщика - физического лица, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Следовательно, она не признается объектом обложения (ч. 1 , ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19).

Получение предмета залога

Закон позволяет сторонам договора займа установить дополнительные гарантии возврата суммы займа займодавцу. Очень часто для такого обеспечения обязательства по договору займа используется залог принадлежащего заемщику имущества (ст.ст. 334 - 358 ГК РФ). Рассмотрим возникающие в связи с этим налоговые последствия для займодавца.

При получении предмета залога расчетов по НДС, связанных с данной операцией, у займодавца не возникает, так как право собственности на такое имущество остается у заемщика.

Налог на прибыль

Операция по получению предмета залога не влечет за собой каких-либо налоговых последствий для займодавца.

Налог на имущество

Полученное займодавцем имущество остается собственностью заемщика. Поэтому плательщиком налога на имущество займодавец не является.

Транспортный налог

Если в качестве предмета залога получен автомобиль, то займодавец не обязан платить транспортный налог, если транспортное средство зарегистрировано на заемщика (ст. 357 НК РФ).

Прощение долга

Займодавец вправе простить заемщику как основную сумму долга, так и долг по уплате процентов. При этом возникают следующие последствия в отношении налогов и взносов.

Налог на прибыль

Если займодавец простил долг по уплате процентов, то проценты по займу, списываемые в связи с прекращением обязательства, не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России ).

При этом займодавец, применяющий метод начисления, включает в доходы начисленные проценты на конец каждого месяца (п. 6 ст. 250 НК РФ , п. 6 ст. 271 НК РФ). В результате проценты, начисленные по дату прощения долга, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

В свою очередь, сумма основного долга, которую займодавец простил заемщику, в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728).

НДФЛ

Сумма основного долга, а также суммы долга в виде процентов по займу, прощенные физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Эта позиция чиновников отражена в письме Минфина России . Это означает, что с суммы прощеного долга, включая проценты по займу, займодавец обязан исчислить и удержать НДФЛ. Такая обязанность возникает в момент принятия решения о прощении задолженности физическому лицу.

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Как мы уже отмечали, сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Обратите внимание на то, что при прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает (письмо Минфина России от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106).

Страховые взносы

В отношении страховых взносов спорной остается ситуация, когда долг по договору займа прощается физлицу-сотруднику организации.

Так, если работодатель простит сотруднику-заемщику часть долга по договору займа, то вероятнее всего эту часть суммы придется включить в базу для начисления взносов как выплату в рамках трудовых отношений. На это указывают проверяющие органы (письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19 , от 21.05.2010 № 1283-19).

Если организация-займодавец готова к спорам, то доказывать, что выдача сотруднику займа и прекращение обязательств по его возврату путем прощения долга происходят вне рамок трудовых отношений, придется в суде (постановления ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 № А65-18287/2012 , от 29.08.2013 № А65-18176/2012). Отметим, что шансы на положительный исход дела в данном случае велики.

Возврат займа

Если возвращен заем, выданный в неденежной форме, то операцию по передаче материальных ценностей заемщиком займодавцу следует считать операцией по их реализации. Соответственно, она облагается НДС (постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 № Ф09-11146/07-С2).

В результате при возврате займа в натуральной форме заемщик предъявляет займодавцу НДС и выставляет счет-фактуру. При этом займодавец имеет право на вычет предъявленного НДС в общеустановленном порядке (ст.ст. 171 , 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, полученные при его возврате денежные средства или иное имущество не являются для займодавца доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Остановимся на особенностях учета в целях налогообложения прибыли возврата займов, выданных в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а возвращается в рублях

При изменении курса иностранной валюты сумма, полученная в рублях от заемщика в погашение задолженности по основному долгу, может отличаться от ранее выданной заемщику суммы.

В результате займодавец может получить от заемщика либо большую, либо меньшую сумму, чем выдавал. Такие разницы не являются суммовыми, поскольку они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому отрицательные разницы нельзя учесть в расходах на основании подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ .

Но поскольку перечень внереализационных расходов открыт, учесть отрицательные разницы можно в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ при условии соответствия их требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ . Положительные разницы будут учитываться в доходах согласно абзацу 1 статьи 250 НК РФ как иные внереализационные доходы, нормы), отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суды подчеркивают, что положения главы 25 НК РФ не запрещают включать в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке обязательств по договорам займа, выраженным в иностранной валюте. Пример подобной позиции - постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 № А56-17668/2009 .

Такой же порядок учета курсовых разниц финансовое ведомство рекомендует применять и налогоплательщикам, использующим кассовый метод признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 14.03.2012 № 03-11-06/1/05).

Возврат займа и уплата процентов за счет предмета залога

Если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, исполнения не произошло или обязательство исполнено ненадлежащим образом, то заимодавец вправе обратить взыскание на предмет залога (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

При переходе к займодавцу предмета залога в собственность заемщик обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , п. 3 ст. 168 НК РФ). «Входной» НДС займодавец вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Если предмет залога перешел в собственность займодавца в счет уплаты основного долга, то полученное имущество не является доходом займодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А вот имущество, полученное в счет погашения задолженности по процентам, он должен отразить в составе внереализационного дохода (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Налог на имущество

Стоимость предмета залога, который перешел в собственность займодавца, является объектом обложения налогом на имущество с момента его отражения займодавцем в бухгалтерском учете в составе основных средств (ст. 374 НК РФ).

При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог

Если предметом залога выступал автомобиль, то у займодавца обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (ст. 357 .

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, штрафные санкции за ненадлежащее исполнение обязательств, в том числе проценты за несвоевременный возврат займа, включаются во внереализационные доходы. Это требование установлено в пункте 3 статьи 250 Налогового кодека Российской Федерации.

Займодавец, применяющий метод начисления, включает штрафные санкции в доходы в момент их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Моментом признания должником штрафных санкций является дата подписания им документа о согласии со штрафными санкциями. К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.08.2010 № А55-38021/2009 .

При отсутствии факта, свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, у займодавца не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 , от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152).

Займодавец, который признает доходы кассовым методом, включает штрафные санкции в доходы только после их фактической уплаты заемщиком (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели, какими налоговыми последствиями обернется для займодавца заключенный договор займа. В следующем номере остановимся на налогах и взносах, которые потребуется уплатить другой стороне данного договора - заемщику, - в зависимости от формулировок, предусмотренных в договоре займа.

Всю представленную информацию можно найти в информационной системе 1С:ИТС в разделе «Юридическая поддержка».

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы III ранга

1. Общие положения

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предоставление займа - это передача займодавцем заемщику в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного между участниками сделки договора.

Статья 807 ГК РФ также допускает, что на территории Российской Федерации предметом договора займа могут быть иностранная валюта и валютные ценности, но при этом должны соблюдаться правила ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Договоры займа, как правило, оформляются в письменной форме. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа оформляется только в письменной форме независимо от суммы.

Договор займа между физическими лицами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

В подтверждение договора займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

2. Налогообложение доходов, полученных по договору займа

2.1. Общие положения

Согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физические лица могут получать доходы в различных формах - денежной и натуральной, в виде материальной выгоды, и эти доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

По договору займа физическое лицо может получить доходы, подлежащие обложению НДФЛ в случае, если оно выступает как в качестве заемщика, так и в качестве займодавца. Обложение НДФЛ доходов зависит и от того, какие условия между займодавцем и заемщиком устанавливаются в договоре или ином документе, подтверждающем получение займа, а также результаты исполнения заемщиком договора.

Если заемщиком является физическое лицо, то у него возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В случае погашения долга заемщика или же уплаты за него процентов займодавцем или другим лицом доходом признается сумма погашенного этими лицами займа и сумма уплаченных за него процентов.

Если физическое лицо является займодавцем, возникает доход в виде процентов, полученных по договору займа. При этом сумма возвращенного займа доходом займодавца не является.

По договору займа физическое лицо может получить заем как с уплатой процентов за пользование заемными средствами, так и без внесения такой платы.

2.2. Определение налоговой базы и суммы налога в отношении дохода в виде материальной выгоды

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Для целей налогообложения при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется:

По рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

По валютным займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом для определения налоговой базы по заемному договору материальная выгода устанавливается, если заемные средства получены физическим лицом от организаций и индивидуальных предпринимателей. Если же заем получен физическим лицом от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то материальная выгода не определяется.

Для расчета суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, используются несколько показателей:

Процентная ставка исходя из условий договора;

Расчетная процентная ставка, которая по рублевым займам определяется исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов;

Расчетная процентная ставка, которая по валютным займам определяется исходя из 9% годовых;

Количество дней пользования заемными средствами;

Количество календарных дней в налоговом периоде.

Для определения налоговой базы читателям журнала следует иметь в виду следующее:

Согласно ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по полученным заемным средствам;

До 1 января 2008 года в ст. 212 НК РФ содержалась норма, которая предусматривала проведение расчета материальной выгоды от экономии на процентах за пользование рублевыми займами с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения вышеуказанных заемных средств;

С 1 января 2008 года в связи с новыми правилами, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", расчет материальной выгоды производится исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода.

Сумма НДФЛ исчисляется одновременно с расчетом материальной выгоды. При этом в отношении материальной выгоды, полученной от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, ставка НДФЛ применяется в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Материальная выгода, полученная от экономии за пользование заемными средствами физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается НДФЛ по ставке в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

2.3. Налогообложение доходов по договору займа с уплатой процентов

В соответствии с п. 2 ст. 212 и подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ если по договору займа предусмотрена уплата процентов, то материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Так, п. 2 ст. 212 НК РФ предусматривает, что для расчета материальной выгоды принимаются три четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода, а согласно подпункту 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода считается день уплаты процентов.

Пример 1.

9 января 2008 года от организации по месту своей работы работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил заем в сумме 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся одновременно не позднее 9 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода, то есть на день уплаты процентов по займу, составила 10,25% годовых.

9 апреля 2008 года материальная выгода за период пользования займом определяется с учетом следующих данных:

- сумма займа - 200 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 92 дн.;

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа составила 2513,66 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 92 дн.). При этом сумма процентной платы за этот период с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода в виде материальной выгоды составила 3866,01 руб. (200 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 92 дн.).

Таким образом, работником получена материальная выгода в размере 1352,35 руб. (3866,01 руб. - 2513,66 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по налоговой ставке 35% и составил 473 руб. (1352,35 руб. х 35%).

Если же договор займа был заключен до 1 января 2008 года и действует, например, в течение двух налоговых периодов 2007-2008 годов, то материальная выгода и сумма НДФЛ устанавливаются отдельно за каждый налоговый период с учетом положений как ранее действующей редакции - в части материальной выгоды за 2007 год, так и новой редакции ст. 212 НК РФ - в части материальной выгоды за 2008 год.

Пример 2.

1 ноября 2007 года организация выдала своему работнику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заем в сумме 90 000 руб. на три месяца с уплатой процентов из расчета 5% годовых. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа будет производиться ежемесячно равными частями одновременно с уплатой процентов не позднее 1-го числа. Возврат займа и уплата процентов произведены работником:

- 30 ноября 2007 года - уплачены проценты за период с 1 ноября по 30 ноября 2007 года, а также возвращена часть займа в сумме 30 000 руб.;

- 29 декабря 2007 года - уплачены проценты за период с 1 декабря по 31 декабря 2007 года и возвращен остаток займа в сумме 30 000 руб.;

- 31 января 2008 года - уплачены проценты за период с 1 января по 1 февраля 2008 года и возвращен остаток займа в сумме 30 000 руб.

В этом случае полученная материальная выгода и сумма налога должны определяться бухгалтерией организации ежемесячно.

В 2007 году материальная выгода по договору займа рассчитывалась исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа. Предположим, что ставка рефинансирования на день выдачи займа составила 10%.

За период с 1 ноября по 30 ноября 2007 года

- сумма займа - 90 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 30 дн.;

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 369,86 руб. (90 000 руб. х 5% : 365 дн. х 30 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа - 554,79 руб. (90 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 30 дн.). Сумма материальной выгоды определена в размере 184,93 руб. (554,79 руб. - 369,86 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 65 руб. (184,93 руб. х 35%).

За период с 1 декабря по 29 декабря 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных:

- сумма остатка займа - 60 000 руб.;

- количество календарных дней в 2007 году - 365 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 238,36 руб. (60 000 руб. х 5% : 365 дн. х 29 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа - 357,53 руб. (60 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 29 дн.).

За период с 30 декабря по 31 декабря 2007 года материальная выгода определялась с учетом следующих данных:

- количество дней пользования займом - 2 дн.;

- количество календарных дней в 2007 году - 365 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 8,22 руб. (30 000 руб. х 5% : 365 дн. х 2 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа - 12,33 руб. (30 000 руб. х 7,5% : 365 дн. х 2 дн.).

Таким образом, за период с 1 декабря по 31 декабря 2007 года материальная выгода составила 122,78 руб. [(357,53 руб. - 238,86 руб.) + (12,33 руб. - 8,22 руб.)]. НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 43 руб. (122,78 руб. х 35%).

В 2008 году материальная выгода по договору займа уже рассчитывается с учетом трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России на 31 января 2008 года не изменялась и действовала также в размере 10 % годовых. Материальная выгода определяется с учетом следующих данных:

- сумма остатка займа - 30 000 руб.;

- количество календарных дней в 2008 году - 366 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,5% (10% х 3/4).

Сумма уплаченных работником процентов по договору займа за вышеуказанный период составила 127,05 руб. (30 000 руб. х 5% : 366 дн. х 31 дн.), а сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа - 190,57 руб. (30 000 руб. х 7,5% : 366 дн. х 31 дн.). Материальная выгода за вышеуказанный период определена в размере 63,52 руб. (190,57 руб. - 127,05 руб.). НДФЛ с полученной суммы материальной выгоды исчислен по ставке 35% и составил 22 руб. (63,52 руб. х 35%).

Таким образом, работником в 2007 году получен доход в виде материальной выгоды в сумме 307,71 руб., сумма исчисленного налога составила 108 руб. В 2008 году сумма материальной выгоды составила 63,52 руб., а сумма исчисленного налога - 22 руб.

2.4. Налогообложение доходов по договору займа без уплаты процентов

Материальная выгода должна определяться и в случае, если в договоре займа не преду-смотрена уплата процентов. Однако в ст. 212 НК РФ не содержится никаких пояснений относительно того, что именно является датой получения дохода.

Следует отметить, что положениями главы 23 НК РФ не установлено освобождение от налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору займа, не предусматривающему внесение заемщиком процентной платы.

Поэтому в таких случаях датой получения дохода от экономии на процентах за пользование заемными средствами можно считать:

День полного или частичного возврата займа;

День окончания действия договора;

Например, если условиями договора преду-смотрена дата ежемесячного возврата займа, то эта дата и будет считаться днем получения дохода в виде материальной выгоды.

Пример 3.

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило 11 января 2008 года заем в размере 60 000 руб. от организации, в которой оно работает по трудовому договору. Условиями договора предусмотрено, что заем предоставляется этому лицу на три месяца без уплаты процентов. Погашение займа должно производиться равными долями ежемесячно 11-го числа начиная с 11 февраля 2008 года. Заем погашался 11 февраля, 11 марта и 11 апреля 2008 года по 20 000 руб.

Предположим, что на каждую дату погашения работником займа ставка рефинансирования Банка России составляла 10,25%.

В данном случае материальная выгода должна определяться ежемесячно. Сумма материальной выгоды исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату возврата займа. Согласно ст. 224 НК РФ сумма НДФЛ в отношении материальной выгоды исчисляется по ставке 35%, поскольку данный налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации.

11 февраля 2008 года

- сумма займа - 60 000 руб;

- количество дней пользования займом - 32 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Материальная выгода с за период с 11 января по 11 февраля 2008 года составила 403,41 руб. (60 000 руб х 7,69% : 366 дн. х 32 дн.). Сумма налога составила 141 руб. (403, 41 руб. х 35%).

11 марта 2008 года материальная выгода определялась исходя из следующих данных:

- сумма остатка займа - 40 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 29 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Материальная выгода за период с 12 февраля по 11 марта 2008 года составила 243,73 руб. (40 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 29 дн.). Сумма НДФЛ составила 85 руб. (243, 73 руб. х 35%).

11 апреля 2008 года материальная выгода определялась исходя из следующих данных:

- сумма остатка займа - 20 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 31 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Материальная выгода с за период с 12 марта по 11 апреля 2008 года составила 130,27 руб. (20 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 31 дн.). Сумма НДФЛ составила 46 руб. (130, 27 руб. х 35%).

Таким образом, за период с 11 января по 11 апреля 2008 года общая сумма материальной выгоды составила 777, 41 руб., а общая сумма НДФЛ - 272 руб.

Если по условиям договора погашение беспроцентного займа осуществляется в один день, то этот день и должен рассматриваться как день получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Пример 4.

9 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется 31 марта 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России составила на эту дату 10,25%.

Материальная выгода и сумма НДФЛ за период с 9 февраля по 31 марта 2008 года определялись 31 марта 2008 года.

Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

- сумма полученного займа - 100 000 руб.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 1260,66 руб. (100 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 60 дн.). Сумма НДФЛ, рассчитанная по ставке 35%, равна 441 руб. (1260,66 руб. х 35%).

Если же беспроцентный заем получен физическим лицом на несколько лет и по условиям договора он должен быть возвращен полностью одновременно с датой окончания действия договора, то материальная выгода должна определяться ежегодно по состоянию на 31 декабря за каждый налоговый период, а за тот налоговый период, когда возвращается заем, - на дату возврата займа.

Пример 5.

9 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 200 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется 31 декабря 2009 года. Ставка рефинансирования Банка России составила на 31 декабря 2008 года 12% годовых, а на 31 декабря 2009 года - 15% годовых (условно).

В 2008 году материальная выгода определяется 31 декабря за период с 9 февраля по 31 декабря 2008 года. Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

- сумма полученного займа - 200 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 327 дн.;

- количество календарных дней в году - 366 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 9% (12% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 16 081,97 руб. (200 000 руб. х 9% : 366 дн. х 327 дн.). Сумма НДФЛ рассчитывается по ставке 35% и равна 5629 руб. (16 081,97 руб. х 35%).

В 2009 году за период с 1 января по 31 декабря материальная выгода определяется соответственно один раз - в день возврата займа, который является днем окончания действия договора займа. Для расчета материальной выгоды применяются следующие данные:

- сумма непогашенного займа - 200 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 365 дн.;

- количество календарных дней в году - 365 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 11,25% (15% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составит 22 500 руб. (200 000 руб. х 11,25% : 365 дн. х 365 дн.). Сумма налога рассчитывается по ставке 35% и равна 7875 руб. (22 500 руб. х 35%).

2.5. Налогообложение при предоставлении займа нерезиденту

Если заем предоставляется физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, то материальная выгода определяется в том же порядке, что и материальная выгода, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

Пример 6.

1 февраля 2008 года организация выдала работнику, который не является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 20 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа должно было быть осуществлено 31 марта 2008 года. Заем возвращен работником 31 марта 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату составила 10,25%.

Материальная выгода и сумма НДФЛ определялись 31 марта 2008 года за период с 1 февраля по 31 марта 2008 года.

Для расчета материальной выгоды применялись следующие данные:

- сумма предоставленного займа - 20 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 60 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 252,13 руб. (20 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 60 дн.). Поскольку работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, то сумма НДФЛ рассчитывалась по ставке 30% и составила 76 руб. (252,13 руб. х 30%).

2.6. Определение налоговой базы и суммы налога в отношении других доходов по полученным займам

Если уплата процентов либо погашение займа за физическое лицо, получившее заем, осуществляется за счет средств займодавца или иных лиц, то у заемщика, помимо материальной выгоды, образуется доход в натуральной форме, который определяется с учетом положений ст. 211 НК РФ.

Пример 7.

9 января 2008 года работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил в организации по месту работы заем в размере 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа должны были производиться одновременно не позднее 9 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов составила 10,25% годовых. Расчетная процентная ставка (три четвертых ставки рефинансирования Банка России) - 7,69%. Сумма процентов по договору займа должна была быть уплачена работником организации в сумме 2513,66 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 92 дн.).

Работник организации вернул заем 9 апреля 2008 года только в сумме 100 000 руб. без уплаты процентов. В этот же день он подал заявление на имя руководителя организации о списании с него непогашенной суммы займа и процентной платы в связи с тяжелым материальным положением в семье. По решению руководителя организации сумма займа и процентной платы погашена за счет прибыли организации. Бухгалтерией организации произведено погашение займа и процентов 9 апреля 2008 года.

Работник организации ежемесячно получает в организации заработок в размере 40 000 руб. Заработная плата выплачивается этому работнику ежемесячно 5-го числа.

В данном случае физическое лицо получило доходы в виде:

- материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

- погашенной за счет средств организации процентной платы и суммы займа;

- суммы заработка.

При этом НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставке 35%, а налог с заработка, суммы погашенных за счет средств организации процентов и займа - по ставке 13%.

Рассчитаем налоговую базу и сумму НДФЛ в отношении материальной выгоды.

Сумма процентной платы за период с 9 января по 9 апреля 2008 года исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода в виде материальной выгоды составила 3866,01 руб. (200 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 92 дн.).

Таким образом, работником получена по договору займа материальная выгода в размере 1352,35 руб. (3866,01 руб. - 2513,66 руб.). НДФЛ исчислен с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35% и составил 473 руб. (1352,35 руб. х 35%). Материальная выгода считается доходом, полученным в апреле 2008 года.

Теперь определяем налоговую базу в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. В январе, феврале и марте 2008 года доход работника составил 120 000 руб. (40 000 руб. х 3 мес.). С этого дохода исчислен и удержан НДФЛ в сумме 15 600 руб. В апреле 2008 года доход работника составил 142 513, 66 руб., в том числе заработная плата - 40 000 руб.; сумма погашенной процентной платы - 2513,66 руб.; сумма погашенного займа - 100 000 руб. С начала 2008 года общий доход работника, подлежащего налогообложению по ставке 13%, составил 262 513,66 руб., а сумма НДФЛ - 34 127 руб.

При выплате работнику 5 мая 2008 года заработной платы за апрель 2008 года бухгалтерия организации должна была удержать НДФЛ:

- в сумме 18 527 руб. (34 127 руб. - 15 600 руб.) - с дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%;

- в сумме 473 руб. - с дохода в виде материальной выгоды.

НДФЛ должен быть удержан полностью, поскольку его сумма составляет менее 50% от выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, работник получил 5 мая 2008 года заработную плату в размере 21 000 руб. уже за вычетом суммы НДФЛ.

3. Налогообложение займодавца - физического лица

В зависимости от условий договора у займодавца - физического лица может возникнуть доход, подлежащий обложению НДФЛ. Например, по условиям договора он получает процентную плату в рублях или в валюте за предоставленные им заемные средства. В таком случае его доходом является полученная процентная плата. При этом неважно, кто является заемщиком - организация или физическое лицо.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде процентной платы считается день выплаты такого дохода физическому лицу; сумма возвращенного займа доходом займодавца не является.

Пример 8.

9 января 2008 года работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, предоставил организации по месту работы заем в размере 200 000 руб. на три месяца из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся в рублях не позднее 9 апреля 2008 года. Заем полностью возвращен работнику 8 апреля 2008 года, и в этот же день ему выплачены проценты. В данной организации работник ежемесячно получает заработную плату 8-го числа в размере 35 000 руб.

Сумма процентов по договору займа составила 2486,34 руб. (200 000 руб. х 5% : 366 дн. х 91 дн.). Сумма процентной платы учитывается при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, за апрель 2008 года.

За апрель 2008 года работник получил доход в сумме 37 486,34 руб., в том числе:

Кроме вышеуказанных доходов, работник с начала года получил заработную плату в размере 105 000 руб. (35 000 руб. х 3 мес.).

НДФЛ должен был быть исчислен с учетом доходов, полученных работником с начала года, и составил 18 523,22 руб. (142 486,34 руб. х 13%). За январь - март 2008 года с работника был уже удержан НДФЛ в сумме 13 650 руб. При выплате заработной платы за апрель с данного работника должен был быть удержан НДФЛ в сумме 4873,22 руб.

4. Исчисление и уплата НДФЛ

4.1. Общие положения

В главе 23 НК РФ установлены два способа уплаты НДФЛ, в случае если:

Исчисление и удержание НДФЛ с выплачиваемых физическому лицу доходов осуществляется источником выплаты таких доходов, то есть налоговым агентом;

Исчисление и уплата НДФЛ с полученных доходов физическим лицом осуществляются самостоятельно.

4.2. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Особенности исчисления и удержания НДФЛ с доходов физических лиц, а также его уплата в бюджет установлены в ст. 226 НК РФ, согласно которой налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций, от которых (в результате отношений с которыми) физическое лицо получило доходы. Налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДФЛ, рассчитанную с учетом особенностей, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ и уплачивает их в бюджет в отношении всех доходов физического лица, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Налоговые агенты исчисляют НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма НДФЛ с доходов, к которым применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме такого дохода, начисленного физическому лицу.

В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисление и уплата НДФЛ осуществляются налоговым агентом по ставке 30% (за исключением дивидендов, с которых налог исчисляется по ставке 15%) без предоставления налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 218-221 НК РФ.

Налоговый агент удерживает у физического лица исчисленную сумму НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом этому лицу, при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Если удержать НДФЛ невозможно, то на основании п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать этот налог. Невозможностью удержания НДФЛ, в частности, считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Пример 9.

1 февраля 2008 года организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на два месяца. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа должно было быть осуществлено не позднее 30 апреля 2008 года. Заем возвращен работником 30 апреля 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на эту дату составила 10,25%. В организации работникам ежемесячно выплачивается заработная плата 5-го числа. Данному работнику ежемесячная заработная плата установлена в размере 40 000 руб.

В апреле работник находился в отпуске без сохранения заработной платы и поэтому заработную плату за апрель не получил. С 1 мая 2008 года работник уволился. 5 мая ему была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1500 руб.

Бухгалтерией организации с заработка, полученного работником за первые три месяца 2008 года, был исчислен и удержан НДФЛ по ставке 13% в сумме 15 600 руб.

В данном случае материальная выгода и сумма НДФЛ должны были быть определены 30 апреля 2008 года за период с 1 марта по 30 апреля 2008 года. Для расчета материальной выгоды применялись следующие данные:

- сумма заемных средств - 100 000 руб.;

- количество дней пользования займом - 90 дн.;

- количество календарных дней в 2008 году - 366 дн.;

- 3/4 ставки рефинансирования - 7,69% (10,25% х 3/4).

Сумма материальной выгоды составила 1890,98 руб. (100 000 руб. х 7,69% : 366 дн. х 90 дн.). Сумма НДФЛ исчислена по ставке 35% и равна 662 руб. (1890,98 руб. х 35%).

Компенсация за неиспользованный отпуск должна была быть учтена при определении налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%, в мае 2008 года. Бухгалтерия организации определила сумму НДФЛ с учетом полученного с начала года заработка и компенсации за неиспользованный отпуск. Общая сумма дохода работника, облагаемого по ставке 13%, составила 121 500 руб. НДФЛ исчислен по ставке 13% в сумме 15 795 руб. (121 500 руб. х 13%). Ранее был удержан НДФЛ в сумме 15 600 руб.

Таким образом, при увольнении работника к выплате с компенсации за неиспользованный отпуск должен был быть удержан исчисленный налог:

- с материальной выгоды - в сумме 662 руб.;

- с компенсации - в сумме 195 руб.

Общая сумма причитающегося к удержанию НДФЛ составила 857 руб. Однако бухгалтерия организации вправе была удержать с этого работника НДФЛ не более 50% от выплаты, то есть не более 750 руб.

Если бы физическое лицо не представило заявление с просьбой об удержании НДФЛ в полной сумме при выплате ему компенсации, то сумма этого налога в размере 107 руб. бухгалтерией организации была бы передана на взыскание в налоговый орган, для чего оформляется Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Это должно было быть выполнено не позднее 6 июня 2008 года.

Сумма исчисленного НДФЛ удерживается за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу. На основании п. 1 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет полученных от него физическим лицом доходов отдельно за каждый налоговый период в Налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, форма которой утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. В ней производится расчет налоговой базы, отражаются суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, а также налоговые вычеты.

Обязанность физического лица по уплате НДФЛ считается исполненной со дня удержания налоговым агентом исчисленной суммы налога. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента или другого лица не допускается. Налоговый агент не может передавать свои полномочия другим лицам.

Налоговый агент перечисляет удержанные с доходов налогоплательщиков суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее:

Дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

Дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

4.3. Исчисление и уплата НДФЛ физическим лицом

Особенности исчисления и уплаты налога физическими лицами установлены в ст. 227 и 228 НК РФ.

Например, если доходы получены индивидуальным предпринимателем либо частнопрактикующим лицом (нотариусом, адвокатом), то исчисление и уплата налога такими лицами производятся с учетом положений ст. 227 НК РФ, а в отношении некоторых видов доходов, полученных физическими лицами, - с учетом положений ст. 228 НК РФ.

И в том, и в другом случае в отношении полученных доходов исчисление НДФЛ осуществляется физическим лицом в налоговой декларации, форма которой утверждается Минфином России (форма 3-НДФЛ).

Если источник выплаты дохода является налоговым агентом, то ему вменяется в обязанность исчисление и удержание сумм НДФЛ. При невозможности удержать налог налоговый агент передает сведения о взыскании налога в налоговый орган. Физические лица, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Об этом, в частности, сказано в п. 5 ст. 228 НК РФ. При этом уплата НДФЛ на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Если источник выплаты дохода не наделен полномочиями налогового агента, то уплата НДФЛ с полученных доходов физическими лицами должна уплачиваться налогоплательщиком самостоятельно с представлением в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которая представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата исчисленного в декларации НДФЛ должна быть произведена физическим лицом не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 10.

1 февраля 2008 года был заключен договор займа между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. По условиям договора средства в сумме 500 000 руб. должны были быть перечислены займодавцем с его счета в российском банке на счет заемщика в российском банке. Процентная плата по условиям договора должна была уплачиваться из расчета 5% годовых за период пользования займом. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат займа производятся одновременно не позднее 31 декабря 2008 года. Средства были перечислены в рублях в день заключения договора займа. Заемщик вернул займодавцу заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 20 декабря 2008 года. Сумма процентной платы по договору займа составила 22 131,15 руб.

В данном случае договор заключен между физическими лицами и поэтому у заемщика материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами не определяется.

Полученная займодавцем процентная плата учитывается при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ:

По ставке 13% - если займодавец является налоговым резидентом Российской Федерации; сумма налога при этом равна 2877 руб.;

- по ставке 30% - если займодавец не является налоговым резидентом Российской Федерации; сумма налога при этом равна 6639 руб.

По окончании года займодавец обязан подать налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, в которой указываются все полученные им в 2008 году доходы, определяется налоговая база и сумма налога.

Уплата налога в бюджетную систему Российской Федерации с полученной суммы процентной платы должна быть произведена займодавцем не позднее 15 июля 2009 года.

Материальная выгода не определяется:

Если заемщиком является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем;

Если заемные средства получены на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право на получение имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ. Если налогоплательщик имеет право на получение вычета, то налоговый орган по заявлению физического лица выдает уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, на основании которого налоговый агент имеет право не определять материальную выгоду в отношении таких заемных средств. Соответствующие разъяснения даны Минфином России в письме от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20.

РФ письмо от 19.06.2017 № 03-04-05/38138 Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц процентного дохода, полученного по договору займа, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Пункт 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) определяет договор займа как договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Онлайн журнал для бухгалтера

Оформление займа, несмотря на официальную формулировку, указывающую на участие двух сторон договора, предусматривает взаимоотношение большего числа сторон, так как данная процедура регулируется государством. В частности, помимо финансовых взаимоотношений кредитора и заемщика, одна из сторон должна выплатить государству определенную сумму налога, которая рассчитывается с прибыли, полученной за счет данной операции.

Именно поэтому важно знать, как правильно рассчитывать НДФЛ с займа и в каких ситуациях это необходимо. Законодательная база на 2018 год В соответствии с нормами, приведенными в статье 212 Налогового кодекса доходом в виде материальной выгоды при оформлении займа признается сумма, полученная налогоплательщиком за счет экономии на процентах при использовании предоставленных средств.

Кбк для уплаты ндфл

Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу? При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает. Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели.
Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ? Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.
Вопрос №3.

Ндфл с займа физическому лицу в 2018 году

Расчет и уплата НДФЛ с займа Правила расчета НДФЛ с материальной выгоды значительно изменились с введением новых правок в действующее законодательство в 2018 году. В частности, теперь расчет прибыли в виде материальной выгоды нужно осуществлять на последнее число каждого месяца.

При беспроцентном кредите Начиная с января 2018 года, расчет материальной выгоды по беспроцентным займам будет рассчитываться по формуле, предусматривающей умножение суммы предоставленного займа на 2/3 ставки рефинансирования и количество календарных дней, на протяжении которых использовался займ после чего полученная сумма делится на 366 или 365.

4 июля 2017ндфл с процентного дохода по договору займа

Инфо

КБК. См. «Изменения по КБК в 2018 году». Однако КБК по НДФЛ за сотрудников в 2018 году не изменились и остались точно такими же. Не претерпели поправок и КБК по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей.

Приведем в таблице актуальные основные КБК на 2018 года по подоходному налогу. Таблица с КБК на 2018 года по НДФЛ Вид НДФЛ КБК в 2018 году НДФЛ с доходов сотрудников 182 1 01 02010 01 1000 110 Пени по НДФЛ с доходов сотрудников 182 1 01 02010 01 2100 110 Штрафы по НДФЛ с доходов сотрудников 182 1 01 02010 01 3000 110 Налог, который платят ИП на общей системе налогообложения 182 1 01 02020 01 1000 110 Пени по НДФЛ, который платят ИП на общей системе 182 1 01 02020 01 2100 110 Штрафы по НДФЛ, который платят ИП на общей системе 182 1 01 02020 01 3000 110 Образец платежного поручения по НДФЛ в 2018 году Далее приведем образец платежного поручения на перечисление НДФЛ в 2018 году.

Поздравить!

Внимание

Минфин России рассказал, должна ли организация удерживать НДФЛ с процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа? По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п.

1 ст. 809 ГК РФ). Минфин России в письме от 19.06.2017 № 03-04-05/38138 пришел к выводу, что физическое лицо, предоставившее заем, получает доход в виде процентов по договору займа. Данный доход на основании п. 1 ст. 210 НК РФ является объектом обложения по НДФЛ.

Об ндфл с процентного дохода по договору займа с организацией

ММВ-7-11/ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». При этом необходимо помнить о том, что уплата НДФЛ в бюджет Российской Федерации осуществляется налоговым агентом не позднее, чем на следующий день после получения дохода физическим лицом.

Так, в случае исчисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии процентов при пользовании заёмными (кредитными) средствами, уплата НДФЛ производится не позднее 1 числа месяца, следующего за месяцем пользования заёмными средствами (ст.226 НК РФ). Рубрика «Вопросы и ответы» Вопрос №1.

Как определяется материальная выгода и ндфл с займа

В отношении процентов, полученных физическим лицом — резидентом Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса). При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, получаемых по договору займа, возлагаются на организацию, признаваемую в соответствии со статьей 226 Кодекса налоговым агентом в отношении указанных доходов. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Отдельно начисляют НДФЛ резидентам и нерезидентам РФ, но это не касается наемных работников. Некоторые доходы, указанные в законодательном акте, не подлежат налогообложению (например, наследство, продажа недвижимости старше 3 лет, подарки от близких родственников и т.д.) Декларация доходов дает физлицам право на определенные налоговые вычеты. В ситуации, когда доход является заработной платой, налог с нее государство берет не с работника после начисления, а с налогового агента – работодателя, который выдаст сотруднику зарплату с уже отчисленными в бюджет налогами. НДФЛ с доходов сотрудника Платится налоговым агентом ежемесячно в день зарплаты, максимум на следующий день.
В случае оплаты больничных и пособий по отпускам, налог перечисляется налоговым агентом не позднее окончания месяца их выплаты.

Ндфл с процентов по займу от физического лица 2018 кбк

Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов производится по следующей формуле: МВ = СЗ * (2/3 КСЦБ - Д) * ККД / 365 (366)

• МВ – материальная выгода
• СЗ – сумма заёмных денежных средств
• КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
• Д – процентная ставка, указанная в Договоре займа
• ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
• 365 (366) – количество календарных дней в текущем году

Пример 1. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. Королёву К.К. денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. Процентная ставка по Договору займа составила 5%. 31.07.2017 г.

Кбк ндфл с процентов по займу от физического лица 2018

Дата, не позднее которой нужно заплатить НДФЛ в бюджет, в нашем примере – 12 февраля 2018 года (поскольку 10 и 11 число – это суббота и воскресенье). Пособия и отпускные НДФЛ, удержанный из пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, а также с отпускных, нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором был выплачен доход. Например, сотрудник уходит в отпуск с 6 по 23 марта 2018 года. Отпускные ему были выплачены 1 марта. В этом случае датой получения доходов и датой удержания НДФЛ является 1 марта, а последней датой, когда НДФЛ должен быть перечислен в бюджет – 30 марта 2018 года. Удержанный НДФЛ в 2018 году, в общем случае, уплачивайте реквизитам той ИФНС, в которой организация состоит на учете (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ). ИП, в свою очередь, платят НДФЛ в инспекцию по месту своего жительства.

Многие уверены — предоставление займа между физическими лицами — знакомым и друзьям не должно беспокоить государство. Особенно ежели человек не занимается такой деятельностью профессионально, а всего лишь изредка помогает людям заемными деньгами (не забывая, однако, о своей выгоде). Но это не так. По мнению налоговиков — любой полученный россиянином доход должен подвергаться налогообложению — не считая некоторых случаев, конкретно указанных в соответствующих законах.

Проценты полученные Вами по частным ссудам, однозначно облагаются НДФЛ ! Законопослушный россиянин ежегодно должен подсчитывать свои доходы от займов, которые он выдал в каждом прошлом году, и, посетив местную налоговую службу, заполнить форму 3-НДФЛ.

Кстати, под доходами подразумеваются реально полученные в этом году деньги, а не те деньги, которые вам должны отдать по договору. Так что если заемщик задержал выплаты процентов (именно процентов , но не тела кредита!) к 31 декабрю прошедшего года, то налог не платится. Точнее, оплатить придется, но на год позже.

Правила оплаты и ставка налога для граждан

Налоговая ставка по доходам от ссуд для налоговых резидентов РФ стандартная — 13‰.

Здесь не действуют разные правила определения “завышенных” или “заниженных” процентов, относящихся к займам, получаемым или выдаваемым организациями. Потому, независимо ни от чего, вы обязаны отдать в казну ровно 13‰ с совокупной выгоды, полученной по ссуде.

При выданном займе физическому лицу, целиком возвращенным Вам в закончившемся году с процентами, достаточно отнять от возвращенной суммы ту сумму, что выдали ранее заемщику. Разница — это и есть попадающий под налоговый сбор доход.

С частичным возвратом ссуды вместе с обозначенной частью процентов, учитываются данные только по полученным процентам. Когда ссуда была выплачена полностью или частично, а проценты должны быть выплачены только в текущем году, то налог платить в данный момент не должны, поскольку выгоды еще не получили. Платить надо будет в начале грядущего года.

Некоторые хитрые займодавцы делают так: в договоре на заем и расписке о получении средств прописывается, что заемщику необходимо вернуть определенную сумму без процентов, а в действительности на руки он получает сумму поменьше. В этом случае, по его мнению, налоговых обязательств не появляется, поскольку заем в договоре обозначается беспроцентным.

На самом же деле государство совершенно не интересует , что и как написано в договоре. Важно лишь одно обстоятельство: у гражданина (то есть займодавца) денежных средств стало больше, нежели было до сделки. Это “больше” и является налогооблагаемым доходом, и не имеет значения, каким образом договор был оформлен. Потому законопослушный кредитор даже при подобной форме договора обязан в следующем году заполнить декларацию, раскрыть в ней полученный доход и уплатить 13‰.

Иное дело, что если отсутствуют свидетели передачи средств, то никто (кроме займодавца и заемщика) не знает, что происходило на самом деле, и выплата налога по подобной сделке зависит исключительно от честности займодавца.

Иногда у заемщика: если он получил беспроцентный кредит от другого физлица, должен ли он уплатить налог? Ведь такой должник, в общем-то, получает “виртуальный” доход из-за того, что не надо платить процентов.

Отвечаем: нет, не должен. Принято считать, что (в отличие от юрлиц и ИП) обычные физлица получают средства в долг не для извлечения прибылей или в форме скрытой зарплаты, а лишь в личных целях, дабы что-то приобрести или оплатить какую-то услугу (то есть безвозвратно израсходовать деньги).

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Галины (г. Октябрьский)

Подскажите пожалуйста, организация (ОСН) взяла заем у физического лица, ежемесячно начисляет ему проценты и по возможности выплачивает их ему. Необходимо ли в конце года предоставлять справки 2НДФЛ на физ.лицо в налоговую и надо ли уплачивать подоходный налог с его доходов(т.е.с суммы процентов)?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и пп. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) в виде процентов, полученных от российской организации, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов.

Дата фактического получения доходов в виде процентов определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления процентов на счета налогоплательщика в банках.

Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога. Такие лица признаются налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

На основании изложенных норм организация должна признаваться налоговым агентом по НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, организация, признаваясь налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика, полученных им в виде процентов, при их фактической выплате.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.